Что выгоднее в 2011-2012 году: УСН или общий режим налогообложения?

С начала 2011 года произошло увеличение ставки по страховым взносам, она составила 34%. В сложившейся ситуации значительно увеличилась нагрузка по уплате налогов на те предприятия, которые выбрали упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Руководители многих предприятий стали задумываться о целесообразности применения УСН. Возможно, выгоднее выбрать общий режим налогообложения. Давайте попробуем разобраться, что лучше выбрать в данной ситуации.

Для начала вспомним историю. На протяжении 2010 года юридические и физические лица, находящиеся на УСН уплачивали взносы в страховые фонды (только ПФ) - 14% с выплат физическим лицам (переходные положения ФЗ от 24.07.09 №212-ФЗ, в дальнейшем будем называть – Закон №212-ФЗ). Далее с 01.01.11 года, согласно п.2 ст.12 Закона №212-ФЗ «упрощенцы» осуществляют уплату страховых взносов по общим ставкам, а именно:

• 26% – ПФР
• 2,9% - ФСС
• 2,1% - ФФОМС
• 3% - ТФОМС

УСН

Предприятия и организации, выбравшие УСН, не платят налоги на прибыль и на имущество. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они не уплачивают налог с доходов от своей деятельности и налог на имущество, которые используется в работе. При этом все «упрощенцы» не платят НДС, исключения составляют ситуации, предусмотренные ст. 151, 174.1 НК РФ. Также «упрощенцы» не платили ЕСН, но в 2010 году вместо данного налога они платят взносы в страховые фонды, а с 2011 года эти взносы подлежат уплате на общих основаниях.

«Упрощенцы» ведут учет кассовых операций согласно действующему порядку и предоставляют статистическую отчетность, а также исполняют обязанности налогового агента.

Также предоставляется возможность выбора объекта, с которого будут уплачиваться налоги. Это могут быть либо доходы, либо доходы за минусом расходов (п.2 ст. 346.14 НК РФ). В первом случае базой налогообложения являются доходы, но при этом налог уплачивается по ставке 6% (п.1 ст. 346.20 НК РФ). Причем сумма налога может быть уменьшена на уплаченные взносы в страховые фонды, а также сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Уменьшить налог можно максимум на половину (п.3 ст. 346.21 НК РФ).

Простые товарищества, в которых предусмотрена совместная деятельность или доверительное управление могут находиться на УСН только при условии уплаты налога с доходов, из которого вычитается расходная часть (п.3 ст.346.14 НК РФ).

Ставка налога в размере 15% уплачивается в случае, когда плательщик выбрал в качестве базы налогообложения доходы за вычетом уплаченных взносов и пособий (п.2 ст.346.20 НК РФ). Но местные власти имеют право производить корректировку данной ставки и уменьшать ее до 5%. Базу налогообложения плательщик может уменьшить на расходы, которые фактически уплачены, а также, если выполняются другие необходимые условия, оговоренные в п.2 ст. 346.17 НК РФ.

Учет доходов осуществляется по кассовому методу (п.1 ст.346.17 НК РФ), который предусматривает отражение только полученных денежных средств, погашение задолженности дебиторами, имущества и проч.

Налоговым периодом для плательщиков УСН является календарный год (ст. 346.19 НК РФ), отчетным периодом – квартал, 6 месяцев (полугодие) и 9 месяцев. Предоставление декларации по налогу осуществляется только за календарный год, а уплата налога производится каждый квартал по истечению отчетных периодов, а также налогового периода (п.7 ст. 346.21 НК РФ).

1. «Упрощенцы» не платят НДС. То есть, нет необходимости в оформлении счетов-фактур, сохранности всех подтверждающих документов, не ведутся журналы регистрации счетов-фактур, книги учета купленной и проданной продукции. А самое главное, не нужно рассчитывать и уплачивать НДС в бюджет. В ситуации, когда плательщик УСН выставляет счет-фактуру, в которой выделен НДС, он обязан будет внести в бюджет налог (пп.1 п5 ст. 173 НК РФ), а также предоставить декларацию. Но при этом он является освобожденным от ведения книг учета продаж, и журнала, в котором отражаются выданные и полученные счета-фактуры.
2.  Низкая налоговая ставка. Налог на прибыль, согласно п.1 ст. 284 НК РФ – 20% (базовая ставка), которая может быть уменьшена по решению региональных властей до 15,5%. «Упрощенцы» же уплачивают налог по ставке 6% (если база налогообложения – доходы). Но даже если базой будут доходы, уменьшенные на выплаченные пособия и взносы в страховые фонды, то ставка все равно получается меньше – 15%, причем она также может быть уменьшена по решению властей до 5%.
3. Ведение упрощенного бухгалтерского учета. Согласно п. 3 ст. 4 ФЗ от 22.11.96 №129-ФЗ «упрощенцы» отражают в бухгалтерском учете только объекты, относящиеся к основным средствам и нематериальным активам. Тем не менее, большинство бухгалтеров ведет двойной учет (и это правильно!), один – упрощенный, а второй для личного пользования, в котором отражают все как положено. Так же, плательщики УНС могут придерживаться принципов и правил ведения бухучета, которые для них являются более удобными.

1. Отсутствие выведенного НДС в счетах-фактурах. Если для «упрощенцев» данный факт является плюсом, то их контрагенты, которые находятся на общем режиме, считают это минусом. А все потому, что плательщик НДС может уменьшить налог, подлежащий к уплате, но только в том случае, когда субъект, выдавший счет-фактуру, тоже является плательщиком НДС. А если учесть, что «упрощенцы» освобождены от выписки счетов-фактур, то следует ожидать того, что потенциальные заказчики или покупатели будут их избегать. В таком случае следует делать упор на цену предложения. То есть, устанавливать более низкие цены, при этом разница в ценах будет примерно равна сумме НДС. Следовательно, плательщикам НДС все равно будет выгодно покупать продукцию у «упрощенцев». Довольно часто покупателями являются физические лица (не плательщики НДС), которым не нужен счет-фактура с выведенным НДС. Скорее всего, они выберут именно товар «упрощенца», который продается по низкой цене.
2. Ограничение перечня расходов. Но этот недостаток касается только тех плательщиков УНС, которые платят налог с доходов, уменьшенный на сумму уплаченных пособий и взносов. То есть, «упрощенец» может уменьшить суму налога, положенную к уплате в бюджет только на те расходы, которые оговорены в п.1 ст. 346.16 НК РФ.
3.  
4. Количество необходимых отчетов для УНС

1. Декларация по налогу с доходов – один раз в год (1 шт.).
2. Отчет форма 4ФСС РФ (фонд социального страхования) – ежеквартально (4 шт.).
3. Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование форма РСВ-1ПФР – ежеквартально (4 шт.).
4. Отчет по НДФЛ в виде справки, в которой отражаются все получатели дохода – 1 раз в конце года.

1. Декларация по НДС – ежеквартально (4 шт.).
2. Декларация по налогу на прибыль – (отчетный период зависит от выбранного способа уплаты этого налога) – ежеквартально или ежемесячно (минимум 4 шт.).
3. Отчет по налогу на имущество – ежеквартально (4 шт.)
4. Отчеты по уплаченным страховым взносам, а также НДФЛ на общем режиме предоставляются так же, как на УНС – (9шт.).